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關(guān)于《發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》的解讀

發(fā)布時(shí)間：2013/10/22 16:18:10

　　為正確適用稅收協(xié)定，解決國際稅收爭議，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互協(xié)商工作，維護(hù)中國居民（國民）的合法利益，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（以下稱新辦法），替代《中國居民（國民）申請啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國稅發(fā)〔2005〕115號(hào)，以下稱原辦法），F(xiàn)將新辦法有關(guān)主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、有何必要發(fā)布實(shí)施新辦法？

　　隨著國內(nèi)稅收政策的調(diào)整，以及我國的國際經(jīng)濟(jì)交往在深度和廣度上的推進(jìn)，稅收協(xié)定的作用日顯重要，在解釋和適用稅收協(xié)定時(shí)出現(xiàn)的分歧或爭議也逐漸增多，提請啟動(dòng)相互協(xié)商程序解決爭議案件（含對方主管當(dāng)局和我國居民提請的相互協(xié)商）的數(shù)量明顯上升。而現(xiàn)有規(guī)則不夠完整，有些規(guī)定不細(xì)致、欠具體，難以保證相互協(xié)商案件處理的統(tǒng)一性、規(guī)范性和高效率。這種狀況既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，也不能有效維護(hù)國家稅收權(quán)益和納稅人的合法利益。因此有必要在原辦法的基礎(chǔ)上，起草新的相互協(xié)商程序管理辦法。

　　二、何為相互協(xié)商程序？在適用范圍上，新辦法與原辦法有何異同？

　　按照新辦法第二條的定義，相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。

　　原辦法僅適用于中國居民（國民）申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序的案件，新辦法則擴(kuò)大適用到締約對方提請的相互協(xié)商案件和中國稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提請的相互協(xié)商案件，并明確了是否適用于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商案件。簡而言之，新辦法將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件。

　　三、中國居民（國民）可以就哪些事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請相互協(xié)商?

　　如果中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方采取的措施，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為的，均可就該措施向本國主管當(dāng)局提請相互協(xié)商。結(jié)合相互協(xié)商實(shí)際情況，新辦法第九條將相互協(xié)商程序事項(xiàng)歸類為以下六項(xiàng)：

　。ㄒ唬⿲用裆矸莸恼J(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

　。ǘ⿲ΤＴO(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；

　。ㄈ⿲Ω黜(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

　。ㄋ模┻`反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

　。ㄎ澹⿲Χ愂諈f(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

　。┢渌赡芑蛞呀(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

　　四、需要滿足哪些條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動(dòng)相互協(xié)商程序？

　　按照新辦法第十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請人申請，啟動(dòng)相互協(xié)商程序的條件設(shè)定為以下五項(xiàng)：

　。ㄒ唬┥暾埲藶榘凑毡巨k法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民；

　。ǘ┨岢錾暾埖臅r(shí)間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時(shí)限；

　。ㄈ┥暾垍f(xié)商的事項(xiàng)為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為；

　。ㄋ模┥暾埲颂峁┑氖聦(shí)和證據(jù)能夠證實(shí)或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑。

　　（五）申請相互協(xié)商的事項(xiàng)不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。

　　對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉及嚴(yán)重雙重征稅或損害我國稅收權(quán)益、有必要進(jìn)行相互協(xié)商的，也可以決定接受。

　　五、在相互協(xié)商過程中，作為申請人的中國居民（國民）有那些主要權(quán)利和義務(wù)？

　　相互協(xié)商作為在國內(nèi)法律救濟(jì)手段之外解決稅收爭議的補(bǔ)充渠道，需要設(shè)定申請者一些特定的權(quán)利和義務(wù)，這主要體現(xiàn)在以下方面：

　　（一）是否啟動(dòng)相互協(xié)商不以是否存在國內(nèi)救濟(jì)手段為條件；但申請人應(yīng)自行負(fù)責(zé)采取相應(yīng)措施保障其在締約對方的國內(nèi)救濟(jì)權(quán)益；

　。ǘ⿲τ谝呀(jīng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的案件，申請人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相互協(xié)商進(jìn)展情況；同時(shí)申請人有義務(wù)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、完整和準(zhǔn)確的相關(guān)資料；

　。ㄈ┰谙嗷f(xié)商過程中，申請人可以撤回相互協(xié)商申請，也可以拒絕接受相互協(xié)商結(jié)果；但申請人不得就相同或類似事項(xiàng)再次提出相互協(xié)商申請。

　　六、誰有權(quán)決定是否同意接受締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求？在哪些情況下可以退回締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求？

　　是否同意接受締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求，由國家稅務(wù)總局征求相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見后決定。屬于以下情形之一的，稅務(wù)總局可以退回締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求：

　。ㄒ唬┱埱笙嗷f(xié)商的事項(xiàng)不屬于稅收協(xié)定的適用范圍的；

　。ǘ┘{稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定相互協(xié)商條款規(guī)定的時(shí)限的；

　。ㄈ┚喖s對方主管當(dāng)局的請求明顯缺乏事實(shí)或法律依據(jù)的；

　　（四）締約對方主管當(dāng)局提供的事實(shí)和資料不完整、不清楚，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行調(diào)查或核實(shí)的；

　　為最大可能地發(fā)揮相互協(xié)商作用，通過雙邊方式化解稅務(wù)爭議，雖屬于上述一種或多種情形，但稅務(wù)總局授權(quán)代表認(rèn)為只要有利于避免雙重征稅、維護(hù)我國稅收權(quán)益或促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合作的，仍可以同意締約對方啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請求。

　　七、如何執(zhí)行雙方主管當(dāng)局在相互協(xié)商中達(dá)成的一致意見?

　　對于締約對方主管當(dāng)局提請的相互協(xié)商事項(xiàng)，雙方主管當(dāng)局達(dá)成一致意見的，由國家稅務(wù)總局以公告形式發(fā)布相互協(xié)商結(jié)果；其中需要我方稅務(wù)機(jī)關(guān)做退稅或其他調(diào)整處理的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到通知之日起三個(gè)月內(nèi)執(zhí)行完畢，并將情況報(bào)告給稅務(wù)總局。
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